浅论医院内部会计控制
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作者|耿琴（南京市卫计委、南京市中医院）
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摘要：医院内部会计控制制度是医院为实现既定目标而形成的一种自我制约、自我协调、自我检查的制衡机制,包括一系列的控制方法、措施和程序。只有建立建全医院内部会计控制制度,才能确保医院经济的安全运行、。本文就内部会计控制制度的作用、控制失效的表现及原因作了分析,并结合实际情况,提出了解决问题的办法,旨在增强医院的内部会计控制,规范经济管理,提高医院整体实力和市场竞争力。
【关键词】：医院 内部会计控制 管理
一、医院内部会计控制失效的表现
1.会计信息失真。(1) 个别医院会计人员为了完成上级卫生行政主管部门下达的考核目标，人为地调整财务指标。(2)一些收费人员未按相应的收费项目进行收费。(3)财务会计部门在填制记账凭证时对原始凭证审核不严,致使一些虚假、不规范的发票、验收单据蒙混过关。
2.医院大部分费用支出未执行预算管理,造成支出随意，收不抵支。
二、医院内部会计控制失效的原因
1.内部会计控制的意识不强
医院的管理者和职工对内部会计控制认识不充分、不完整。一是认为内部会计控制就是财务规章制度的汇总,忽视了内部会计控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制;二是认为内部控制是稽核、审计或管理层的事。三是认为内部会计控制就是相互牵制,对内部会计控制方式、方法与手段没有整体认知,导致医院内部会计控制措施难以落实和发挥应有的效用。
2.会计人员素质有待不断提高
虽然医院会计人员队伍迅速扩大,但是由于医院会计人员日常工作繁忙、负担较重,对学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少,导致医院会计人员业务素质不能得到及时提升，由此影响了医院内部会计控制制度的落实。
3.医院内部控制制度不完善,监督执行不到位
医院对建立内部会计控制制度不够重视,内部会计控制制度不健全或有的制度不够完善;更多的是有章不循,将已制定的医院内部会计控制制度仅仅是“上墙”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性、严肃性和执行力。
4.内部审计工作重视不够
在日常工作中，许多人认为内部审计是专门查处财务违法违纪现象的，与医院内部管理机制无关，把医院的医疗活动与内部审计对立起来;医院内审人员工作独立性不强，不能客观、真实、公正、深人地开展工作;审计成果往往不被利用，审计处理决定也因管理体制上的制约而得不到有效地贯彻执行。
5.外部监督乏力
为了加强监督,我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的医院外部监督体系。(1)各种监督的功能交叉、标准不一,缺乏横向沟通,未能形成有效的监督合力。(2)各种监督没有按照设定的目标进行,有的甚至以平衡预算和创收为目的,监督弱化问题严重。(3)社会监督的注册会计师没有实质性地进入医院,使得“经济警察”的作用并未发挥出来。
三、加强医院内部会计控制建设的对策
1.提高对内部会计控制制度的认识
医院院长是内部会计控制的责任人,院领导要明确管理的重心在决策,而决策的科学性则离不开正确可靠的信息。只有建立健全内部会计控制制度,才能防范错误和舞弊行为,提高会计信息质量的真实性和可靠性。
2.改善单位内部环境
(1)充分发挥医院治理机构的职能,明确以质管会、财务会计部门、内部审计部门、管理层的分工制衡及其在内部会计控制中的职责权限。
(2)强化医院的人力资源政策,特别是加强会计人员及其他内部会计控制参与者的上岗、继续教育的培训等工作。
3.提高会计人员的整体素质
为加强医院会计内部控制,必须提高会计从业人员的业务素质。科学的内部会计控制制度是对医院经营管理各环节实施有效监控的制度,往往涉及财务会计、信息、法律等多专业领域知识。
4.建立严密的医院内部会计控制体系
医院应依据现行的《医院会计制度》和《内部会计控制规范》的要求,围绕医院日常工作目标的实现,健全和完善适合本单位特点的会计内控制度,并通过实践活动不断修正和完善,使医院内部会计控制制度具有科学性和连贯性,从而保证医院经营管理活动协调有序地进行,并提高经济效益和社会效益。
5.强化内部审计职能
为确保医院内部会计控制制度的执行,内部会计控制必须被监督。医院应建立内部控制自我评价体系,分别制定事前、事中、事后监督及跟踪监督的具体内容和要求,并加以落实;及时发现内部控制中的漏洞、隐患和风险,与每月的科室基础考核相结合,以便更好地完成内部控制目标。
6.强化外部监督,督促医院不断完善内部会计控制制度
医院应加强同财政、审计等部门的交流与沟通,形成有效的监督合力,以促进医院的内部会计控制制度落到实处，同时委托会计师事务所对医院进行定期审计。
7.建立内部会计控制制度评价、激励机制
为了保证医院内部会计控制制度能有效的发挥作用,并使之不断地得到完善,医院必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行评价,查找医院内部会计控制制度是否得到有效遵循,执行中存在的盲点，建立内部会计控制制度评价、激励机制。
要使国家投入的卫生资源得到合理的配置和使用,必须健全医院内部会计控制管理体系,让内部会计控制真正在医院经营管理中发挥作用，促进医疗事业的健康发展,维护正常的医疗秩序，为医院可持续发展提供可靠的保障。对医院内部会计控制制度的实施,要综合运用全方位、全过程的管理模式,通过内部会计控制制度的实施,使医院的管理工作、经济工作产生一个新的飞跃。
备注:此文是工作经验和体会,无参考文献
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